Учет малоценного оборудования и запасов по ФСБУ 5/2019
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет малоценного оборудования и запасов по ФСБУ 5/2019». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Хотя законодательство дает субъектам хозяйствования определённую свободу в установлении стоимостного лимита, все же эту цифру нельзя брать с потолка. Необходимо учитывать критерий существенности. Как же определить предельную стоимость имущества?
В какой момент принимать к учету основное средство
Кроме признания актива объектом OC, для корректного бухучета следует правильно определить дату принятия его к учету в качестве такого объекта.
Капитальные вложения в актив признавать основным средством нельзя. Отсюда основное правило для принятия к учету объекта OC — это нужно сделать на дату, когда все капвложения в него завершены:
- понесены все затраты на приобретение (создание) объекта, и их сумма определена;
- объект находится в месте и в состоянии, в котором его планируют использовать, то есть готов к эксплуатации.
На практике встречаются ситуации, когда объект OC начинает эксплуатироваться не целиком, а по частям. Как поступить в таком случае? Нужно признать OC только ту часть капвложений, которая относится к уже используемому объекту или его части.
Способ, которым распределяют стоимость капвложений между используемой и незавершенной частями OC, должен быть обоснованным и рациональным. Его желательно заранее продумать и установить в учетной политике. Например, на практике такое распределение выполняют пропорционально физическому показателю, характерному для данного объекта:
- для объекта недвижимости — площадь;
- для объекта, представляющего собой систему, состоящую из ряда однородных элементов, — количество таких элементов и т. д.
В связи с особенностями деятельности компании у нее могут иметься OC, которые не задействуются, но приведены в состояние готовности к использованию на случай особых ситуаций (находятся в запасе или в резерве). Каких-либо особенностей принятия к учету таких OC нет — они принимаются к учету в общем порядке.
Применение ПБУ 6/01 для малоценных основных средств в 2021 г.
В законодательстве нет особых переходных положений, а потому у компаний в 2021 г. могут возникнуть определенные трудности, если они не перейдут на ПБУ 6/2020. Они могут еще применять ПБУ 6/01, но им нужно будет особым образом учитывать малоценные ОС.
Если по конкретному способу ведения бухучета в федеральных стандартах нет ответа, то компании должны руководствоваться п. 7.1 ПБУ 1/2008. В нем сказано, что субъект должен разработать способ с учетом требований федерального и отраслевого законодательства о бухучете.
В этом случае хозяйствующий субъект использует такие документы как МСФО, федеральные и отраслевые стандарты бухучета, рекомендации по бухучету, например, от Бухгалтерского методологического центра (БМЦ) № Р-100/2019-КпР. В данной рекомендации предлагается применять такой порядок бухучета ОС:
- выделяются группы основных средств, информация по которым заведомо несущественная. Действие проводится с учетом особенностей деятельности компании и структуры ее активов. При этом не используется стоимостной лимит, указанный в п. 5 ПБУ 6/01 для отдельных ОС;
- действие регулярно пересматривается, не менее 1 раза в год;
- при принятии такого решения расходы на ОС по несущественным группам независимо от стоимости конкретных объектов списываются в затраты по обычным видам деятельности в момент их осуществления;
- ОС по существенным группам независимо от стоимости конкретных объектов учитываются в общепринятом порядке.
Как применять ПБУ 6/01 для малоценных ОС в 2021 году
Но что делать организациям, которые в 2021 году еще не перешли на применение ФСБУ 6/2020? Как применять ПБУ 6/01 и при этом учитывать малоценные основные средства?
Полагаем, для ответа на вопрос об учете в 2021 году малоценных ОС можно воспользоваться рекомендацией Бухгалтерского методологического центра (БМЦ) № Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности» (утв. Фондом «НРБУ «БМЦ» 29.05.2019).
В иллюстративном Примере 1 Рекомендации № Р-100/2019-КпР предлагается следующий порядок учета основных средств:
- вместо применения стоимостного лимита, предусмотренного в пункте 5 ПБУ 6/01 для отдельных объектов ОС, можно выделить группы ОС, информация о которых заведомо несущественна, исходя из особенностей деятельности организации и структуры ее активов;
- данное решение необходимо регулярно пересматривать (не реже чем раз в год);
- в случае принятия указанного решения затраты на приобретение, создание, улучшение ОС, относящихся к выделенным несущественным группам, независимо от стоимости отдельных объектов, списываются на расходы по обычной деятельности в момент понесения;
- объекты, относящиеся к существенным группам, независимо от стоимости отдельных объектов, учитываются в общем порядке учета ОС.
Как учитывать малоценное оборудование и запасы в «1С:Бухгалтерии 8»
Рассмотрим особенности учета малоценного оборудования и запасов.
До сих пор мы анализировали только требования бухгалтерского учета, где такой объект списывается на расходы при приобретении.
Но есть еще и налоговый учет по налогу на прибыль, где для признания расходов следует дождаться момента выдачи конкретного инструмента конкретному сотруднику (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). И неважно, что в бухгалтерском учете этот инструмент уже списали в расходы.
Есть еще складской учет, согласно которому инструмент до выдачи сотруднику лежит на складе вместе с другими материалами.
Так что упростить учет малоценных объектов не так-то просто. Пользователи программ 1С уже сталкивались с разным отражением операций в бухгалтерском и налоговом учете, но в данном случае речь идет не об абстрактных расходах, а о конкретном предмете, который по-прежнему лежит на складе. А складской учет по своей сути всегда единый — сумма может отличаться в бухгалтерском или налоговом учете, но количество должно быть общее.
Для обособленного учета малоценного оборудования и запасов (объектов, признанных несущественными в бухгалтерском учете) в План счетов «1С:Бухгалтерии 8» было решено добавить отдельный счет 10.21 «Малоценное оборудование и запасы» и открыть к нему субсчета:
- 10.21.1 «Приобретение малоценного оборудования и запасов» (активный счет). На этом счете отражается вся информация по поступившему малоценному объекту — количество, бухгалтерская и налоговая стоимость;
- 10.21.2 «Выбытие малоценного оборудования и запасов» (пассивный счет). На этом счете отражаются расходы на малоценные объекты, при этом количественный учет отсутствует. Счет 10.21.2 выполняет функцию регулирующего счета по аналогии со счетом 02 «Амортизация основных средств».
Как классифицировать объекты с учетом понятия существенности
Получается, что с учетом понятия существенности и требования рациональности классификация материальных объектов в бухгалтерском учете может выглядеть следующим образом (п. 7.4 ПБУ 1/08, п. 3 ФСБУ 5/2019, п. 5 ФСБУ 6/2020):
- Несущественные объекты, независимо от срока использования, — это материалы и малоценные основные средства, которые списываются на расходы в момент приобретения.
- Запасы — существенные объекты, используемые менее 12 месяцев. Материалы со сроком службы до года учитываются на счете 10 «Материалы» и списываются на расходы при передаче в производство в том же порядке, как и прежде.
- Основные средства — настоящие, имеющие уникальный инвентарный номер. Это существенные объекты со сроком службы более 12 месяцев, которые сначала поступают на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем вводятся в эксплуатацию. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации.
И тут настало время ввести понятие «Малоценное оборудование и запасы» — так мы будем называть объекты, признанные несущественными в бухгалтерском учете.
Что может попадать в эту категорию? Большинство из того, что ранее было спецодеждой и спецоснасткой, а также мебель, оргтехника, компьютеры, электроинструмент, огнетушители и пр.
Как правило, такие объекты требуют дополнительного контроля, то есть оперативного учета — кому, когда и сколько выдали (п. 8 ФСБУ 5/2019, п. 5 ПБУ 6/01, п. 5 ФСБУ 6/2020).
Как учитывать малоценку до начала применения нового ФСБУ по ОС
Таким образом, с одной стороны, 1 января 2021 малоценные основные средств и спецодежду (спецоснастку) со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев вы можете учитывать в составе ОС и начислять на них амортизацию (п. 3 ФСБУ 5/2019). Об этом нужно прописать в учетной политике.
С другой стороны, все действующие в 2021 году бухгалтерские нормативные документы разрешают сразу учитывать такие активы в расходах (при организации их забалансового учета) (п. 5 ПБУ 6/01, ПБУ 1/2008, п. 5 ФСБУ 6/2020).
Поэтому Минфин выпустил весьма полезное письмо, которое позволяет преодолеть возникшую в 2021 году нестыковку с малоценкой.
Чиновники разрешили активы со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью в пределах лимита, установленного организацией (но не более 40 000 рублей), отражать в бухгалтерском учете в составе МПЗ так же, как и ранее, до вступления в действие ФСБУ 5/2019.
Такой вывод сделал Минфин в письме № 07-01-09/14384 на основании абзаца 4 пункта 4 ПБУ 6/01.
Организации, которые применяют ФСБУ 6/2020 с 2021 года, воспользоваться данной рекомендацией Минфина не могут, указали чиновники. Для них вариантов учета два:
- учитывать такие активы в составе основных средств;
- затраты на приобретение таких активов признавать в расходах того периода, когда они понесены (п. 5 ФСБУ 6/2020).
Определение малоценных основных средств
Для того чтобы считать основное средство малоценным, необходимо учесть границу по стоимости, которая устанавливается законодательством и определяется организацией.
Граница по стоимости является максимальной суммой стоимости основных средств, при превышении которой основное средство рассматривается как малоценное. Обычно эта граница определяется по бухгалтерским нормам и правилам.
Для определения малоценных основных средств также могут использоваться другие критерии, такие как срок службы, физическое состояние и эксплуатационные характеристики предмета. Они могут быть установлены на основе оценки экспертов или целых комиссий.
| Критерии определения малоценных основных средств: |
|---|
| Низкая стоимость |
| Короткий срок службы |
| Невысокая стойкость стоимости |
При определении малоценных основных средств необходимо учитывать все вышеперечисленные критерии, а также контекст и специфику конкретной организации или отрасли. Это позволяет правильно классифицировать и учетно-финансовым образом обрабатывать малоценные предметы.
Учет малоценных основных средств в 2024 году возможен до определенной суммы. Согласно законодательству, она зависит от максимальной годовой величины дохода, на которую распространяется применение упрощенной системы налогообложения.
Сумма учета малоценных основных средств определена в пункте 3 статьи 391.25 Налогового кодекса РФ. Согласно этому пункту, к малоценным основным средствам относятся объекты имущества, стоимость которых в новом состоянии не превышает 40 000 рублей.
Таким образом, если стоимость приобретенного объекта имущества не превышает указанной суммы, его можно учесть как малоценное основное средство при ведении бухгалтерии. В таком случае, объект будет относиться к группе II (малоценные основные средства), а не к группе I (основные средства).
Важно отметить, что при учете малоценных основных средств, их стоимость должна быть определена на дату приобретения. Если стоимость объекта возрастает со временем, и она превысит установленную законом сумму, объект будет перекатегоризирован в группу I и учтен как обычное (не малоценное) основное средство.
Следует помнить, что при учете малоценных основных средств необходимо придерживаться правил бухгалтерии и требований налогового законодательства. Это поможет избежать ошибок и проблем при проведении налоговых и бухгалтерских проверок.
Лимит суммы, до которой относятся малоценные основные средства
Согласно действующему законодательству, сумма, до которой относятся малоценные основные средства, составляет 40 000 рублей. Это означает, что если стоимость объекта не превышает указанную сумму, такое имущество считается малоценным и может быть учтено в бухгалтерии и налоговом учете соответствующим образом.
Однако стоит учитывать, что 40 000 рублей – это общий лимит для всех категорий малоценных основных средств. Некоторые виды имущества, такие как ноутбуки, печатные устройства и прочее, могут иметь свои собственные лимиты стоимости. При приобретении таких предметов необходимо учитывать их цену и проверять, не превышает ли она установленный лимит.
В случае превышения суммы, свыше которой имущество считается малоценным, объект должен быть учтен как основное средство, и на него должны быть применены соответствующие правила бухгалтерского и налогового учета. Поэтому для минимизации административных расходов и упрощения учета рекомендуется приобретать имущество, стоимость которого не превышает установленный лимит.
Необходимость списания малоценных активов
Основная причина списания малоценных активов заключается в том, что их эксплуатация уже нецелесообразна или неэкономична. К примеру, старое компьютерное оборудование может быть несовместимо с новыми программами и операционными системами, не гарантировать безопасность данных или работать неэффективно. В связи с этим, его использование может негативно сказываться на производительности компании и приводить к финансовым потерям.
Списание малоценных активов позволяет организации освободить пространство, ресурсы и ресурсы, предоставляемые использованные активы в другом виде. Также, списание активов является обязательной процедурой для бухгалтерии, поскольку позволяет отразить факт утраты активов в учете.
Важно отметить, что процесс списания малоценных активов должен проводиться в строгом соответствии с законодательством и внутренними правилами организации. Для этого необходимо подготовить соответствующую документацию, включая акт на списание и приказ, а также обеспечить правильный учет списанных активов.
Категории малоценных активов
Малоценные активы могут быть разделены на несколько категорий, в зависимости от их характеристик и назначения.
Вот основные категории малоценных активов:
| Категория | Описание |
|---|---|
| Канцтовары | Включает в себя ручки, карандаши, блокноты и другие предметы, используемые в рабочих и учебных целях. |
| Компьютерное и офисное оборудование | Включает в себя персональные компьютеры, принтеры, сканеры, копировальные аппараты, мебель для офиса и другое оборудование, используемое в офисных условиях. |
| Транспортные средства | Включает в себя автомобили, мотоциклы, велосипеды и другие средства передвижения, используемые для транспортировки грузов или сотрудников. |
| Инструменты и оборудование | Включает в себя ручной и электроинструмент, строительное оборудование, садовый инвентарь и другое оборудование, используемое для выполнения различных работ. |
| Другие | Включает в себя активы, не относящиеся к вышеперечисленным категориям, например, мебель, посуду, товары на складе и прочее. |
Обязанности налогоплательщика при получении вычета
При получении вычета налогоплательщик обязан выполнять следующие действия:
- Подать заявление на получение вычета в налоговый орган.
- Предоставить все необходимые документы, подтверждающие право на получение вычета. Это могут быть договоры купли-продажи, кассовые чеки, акты приема-передачи, акты о приеме в эксплуатацию и т.д.
- Уплатить налоговую задолженность, если таковая имеется. Налогоплательщик должен быть внимателен и проверить, возникают ли дополнительные налоговые обязательства при получении вычета.
- Соблюдать сроки подачи заявления. Налогоплательщик должен узнать, к какому налоговому периоду относится получение вычета и подать заявление не позднее установленного срока.
- Внимательно проверить полученные вычеты и удостовериться, что они соответствуют заявленным суммам. При обнаружении ошибок или несоответствий следует обратиться в налоговый орган и уточнить ситуацию.
- Сохранять все документы и подтверждения, связанные с получением вычета, в течение 3 лет. В случае проверки налогового органа необходимо предоставить документы для подтверждения правильности начисления и использования вычетов.
Соблюдение указанных обязанностей поможет налогоплательщику избежать проблем с налоговыми органами и гарантировать правомерное получение вычета.
Малоценные основные средства — что это?
Такие средства не относятся к основным производственным активам, но при этом они необходимы для обеспечения бесперебойного процесса производства и осуществления хозяйственной деятельности предприятия.
Малоценные основные средства могут включать в себя различные предметы: инструменты, приборы, оборудование, мебель, компьютеры, оргтехнику, транспортные средства и т. д.
Использование малоценных основных средств позволяет повысить эффективность и эффективность производства, снизить затраты на обслуживание и ремонт, а также ускорить реализацию проектов и достижение поставленных целей.
Важно правильно учитывать малоценные основные средства в бухгалтерии, определять их стоимость, срок службы и амортизацию, чтобы иметь полное представление о финансовом состоянии и эффективности деятельности предприятия.
Новое в бухучете «малоценки»
Чтобы определить, какие объекты можно отнести к малоценным основным средствам, от какой суммы 2020 считать и как учитывать, определим предельные лимиты.
Лимиты стоимости скорректированы. Теперь к ОС, подлежащим моментальному списанию на забаланс, следует относить объекты, которые стоят 10 000 рублей и менее. Напомним, что до 2020 года таким имуществом признавались ОС ценностью до 3000,00 рублей.
Начислить 100-процентную амортизацию на основные средства с какой суммы нужно в этом году? Стоимостные границы также скорректированы: от 10 000 до 100 000 рублей.
На ОС, стоящие более 100 000 рублей, следует начислять амортизацию в соответствии с выбранным способом. Напомним, что в 2020 году предусмотрены три метода начисления амортизации:
- линейный — единственный доступный метод до этого года;
- метод уменьшаемого остатка;
- метод списания стоимости пропорционально производимой продукции.
Следовательно, к «малоценке» можно отнести все имущество учреждения стоимостью до 100 000 рублей.